• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Продажа автотранспорта

Пунктом 30 ПБУ 6/01 установлено, что если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

При реализации основных средств возникает объект обложения НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Пример. Организация продает автомобиль, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского и налогового учета составляет 115 000 руб., сумма начисленной амортизации - 22 000 руб. Согласно договору, заключенному с покупателем, цена реализации автомобиля составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - на сумму договорной стоимости реализуемого автомобиля - 118 000 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - на сумму НДС - 18 000 руб.;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 115 000 руб.;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму начисленной амортизации - 22 000 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости автомобиля - 93 000 руб. (115 000 руб. - 22 000 руб.);

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации объекта - автомобиля - 7000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 93 000 руб.).

Для целей налогообложения доход от реализации основных средств уменьшается на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно ст. 323 НК РФ сумма прибыли (убытка) по операции реализации амортизируемого имущества фиксируется в аналитическом учете на дату реализации.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы. Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок списания убытка определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример. Организация продает автомобиль, стоимость которого для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 96 000 руб., сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 52 000 руб. Срок полезного использования объекта - четыре года (или 48 месяцев). Объект находился в эксплуатации 26 месяцев, включая месяц выбытия. Согласно договору, заключенному с покупателем, автомобиль реализуется по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В учете организации оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - на сумму договорной стоимости реализуемого объекта основных средств - 47 200 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - на сумму НДС - 7200 руб.;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму стоимости объекта основных средств - 96 000 руб.;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму начисленной амортизации - 52 000 руб.;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости объекта - 44 000 руб. (96 000 руб. - 52 000 руб.);

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - на сумму убытка от реализации объекта основных средств - 4000 руб. (47 200 руб. - 7200 руб. - 44 000 руб.).

Для целей налогообложения полученный убыток (4000 руб.) включается в состав прочих расходов в течение 22 месяцев (48 мес. - 26 мес.) равными долями по 182 руб. (4000 руб. : 22 мес.).