Продажа автотранспорта
Пунктом 30 ПБУ 6/01 установлено, что если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
При реализации основных средств возникает объект обложения НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.
Пример. Организация продает автомобиль, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского и налогового учета составляет 115 000 руб., сумма начисленной амортизации - 22 000 руб. Согласно договору, заключенному с покупателем, цена реализации автомобиля составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В учете организации оформляются следующие проводки:
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - на сумму договорной стоимости реализуемого автомобиля - 118 000 руб.;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - на сумму НДС - 18 000 руб.;
Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 115 000 руб.;
Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму начисленной амортизации - 22 000 руб.;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости автомобиля - 93 000 руб. (115 000 руб. - 22 000 руб.);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации объекта - автомобиля - 7000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 93 000 руб.).
Для целей налогообложения доход от реализации основных средств уменьшается на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Согласно ст. 323 НК РФ сумма прибыли (убытка) по операции реализации амортизируемого имущества фиксируется в аналитическом учете на дату реализации.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы. Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок списания убытка определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Пример. Организация продает автомобиль, стоимость которого для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 96 000 руб., сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 52 000 руб. Срок полезного использования объекта - четыре года (или 48 месяцев). Объект находился в эксплуатации 26 месяцев, включая месяц выбытия. Согласно договору, заключенному с покупателем, автомобиль реализуется по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В учете организации оформляются следующие проводки:
Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - на сумму договорной стоимости реализуемого объекта основных средств - 47 200 руб.;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68 - на сумму НДС - 7200 руб.;
Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - на сумму стоимости объекта основных средств - 96 000 руб.;
Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму начисленной амортизации - 52 000 руб.;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости объекта - 44 000 руб. (96 000 руб. - 52 000 руб.);
Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - на сумму убытка от реализации объекта основных средств - 4000 руб. (47 200 руб. - 7200 руб. - 44 000 руб.).
Для целей налогообложения полученный убыток (4000 руб.) включается в состав прочих расходов в течение 22 месяцев (48 мес. - 26 мес.) равными долями по 182 руб. (4000 руб. : 22 мес.).
Смотрите также
Модели учета
Различия в учетной практике обусловлены экономическими, политическими и географическими
причинами. Можно выделить следующие основные группы причин:
1) экономические:
развитие рынков капитала,
кол ...
Оценка разных групп финансовых активов и финансовых обязательств
Группа
финансовых
активов или
финансовых
обязательств
Первоначальная
оценка
Последующая
оценка
Учет изменения
справедливой
...
Внутренние переводы
Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой
либо по счетам котируемых/некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в случае:
- если ценная бумага перестает со ...