Особенности аренды автотранспорта у физических лиц
Арендная плата, выплачиваемая организацией арендодателю - физическому лицу, признается его налогооблагаемым доходом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. В отношении этого вида дохода применяется налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налог на доходы физических лиц удерживается арендатором при фактической выплате арендного платежа (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример. Организация заключила договор аренды легкового автомобиля с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Согласно договору ежемесячная арендная плата составляет 10 000 руб.
Начисление арендной платы оформляется в учете следующими проводками:
Д-т 26 К-т 76 - на сумму начисленной арендной платы - 10 000 руб.;
Д-т 76 К-т 68 - на сумму начисленного налога на доходы физических лиц - 1300 руб.;
Д-т 76 К-т 50 "Касса" - на сумму выплаченной через кассу организации арендной платы - 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.);
Д-т 68 К-т 51 - на сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц - 1300 руб.
Поскольку арендная плата, выплачиваемая организацией-арендатором физическому лицу, признается доходом последнего, возникает вопрос и о начислении с выплачиваемой арендной платы суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом установлено, что к объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Как отмечается в Письме Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, к таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем).
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного средства без экипажа, и возмещение расходов по его эксплуатации не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ, аналогичный подход используется и в отношении обложения сумм арендной платы страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Читателям следует иметь в виду, что при заключении договора аренды автотранспортного средства с физическим лицом, в том числе с работником организации, не выплачивается компенсация, предусмотренная Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277).
Смотрите также
Порядок проведения и учета операций доверительного управления
Порядок проведения и учета кредитными организациями операций доверительного управления
регламентируется Инструкцией Банка России от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления
операций доверител ...
Бухгалтерский учет операций кредитования
Бухгалтерский учет операций кредитования четко регламентирован Положением Банка
России от 31.08.1998 N 54-П, в котором дано последовательное описание всех бухгалтерских
проводок, начиная с выдачи ...
Учет расходов на ремонт автотранспорта
Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта в частности
отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной
политики. Возможны следующие вари ...