• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Порядок исчисления транспортного налога

Статьей 360 НК РФ установлены налоговый и отчетные периоды по транспортному налогу: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, - I квартал, II квартал, III квартал.

Соответственно, предусмотрена обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода и собственно налога - по истечении налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ транспортный налог исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример. Организация имеет на своем балансе грузовой автомобиль с мощностью двигателя 100 л. с. Ставка транспортного налога составляет 5 руб. с каждой лошадиной силы.

Сумма транспортного налога составит 500 руб. (5 руб. x 100 л. с.).

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых платежей по этому налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В то же время законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации при установлении транспортного налога могут и не устанавливать согласно п. 2 ст. 360 НК РФ отчетные периоды. В этом случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Пример. Для условий предыдущего примера в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлена обязанность уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода, расчет налоговых платежей будет осуществляться следующим образом:

за первый отчетный период - 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

за второй отчетный период - 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

за третий отчетный период - 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

за налоговый период - 5 руб. x 100 л. с. - 125 руб. x 3 = 125 руб.

Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, в налоговом (отчетном) периоде.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы транспортного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца вышеуказанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример. По состоянию на 1 января 2006 г. на балансе организации числился легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с. В сентябре автомобиль продан.

В 2006 г. легковой автомобиль был зарегистрирован на организацию в течение девяти месяцев (с января по сентябрь включительно).

Ставка транспортного налога для легкового автомобиля данного класса составляет 5 руб. Сумма налога составила 338 руб. (5 руб. x 90 л. с. x 9 мес. : 12 мес.).

Пример. В марте 2006 г. организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 135 л. с. Ставка транспортного налога для автомобилей данного класса составляет 8 руб.

Автомобиль был зарегистрирован на организацию в течение десяти полных месяцев 2006 г. (с марта по декабрь включительно).

Следовательно, сумма транспортного налога, которую организация должна уплатить за 2006 г., составила 900 руб. (8 руб. x 135 л. с. x 10 мес. : 12 мес.).

Пример. В феврале 2006 г. организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 80 л. с. В июне 2006 г. автомобиль был продан. Ставка транспортного налога составляет 5 руб.

Автомобиль был зарегистрирован на организацию в течение пяти полных месяцев 2006 г. (с февраля по июнь включительно).

Следовательно, сумма транспортного налога, которую организация должна была уплатить за 2006 г., составила 167 руб. (5 руб. x 80 л. с. x 5 мес. : 12 мес.).

Пример. В начале мая 2006 г. организация приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль с мощностью двигателя 80 л. с. В конце мая 2006 г. автомобиль был снят с учета в связи с продажей.

Ставка транспортного налога составляет 5 руб.

Поскольку в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца вышеуказанный месяц принимается как один полный месяц, то при расчете налога используется коэффициент 1/12. Следовательно, сумма транспортного налога составила 33 руб. (5 руб. x 80 л. с. x 1 мес. : 12 мес.).

Согласно п. 30 Методических рекомендаций исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом вышеуказанных изменений и месяца такого изменения.

В п. 31 Методических рекомендаций приведен следующий пример.

Пример. Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 л. с. 5 мая налогоплательщиком был заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 180 л. с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства, равная 50 руб. за 1 л. с.

Сумма транспортного налога за год в этом случае составила 8500 руб. [(150 x 4 + 180 x 8) : 12 x 50].