• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет расходов на приобретение автотранспортных средств

Расходы на приобретение основных средств (в том числе транспортных средств) относятся на уменьшение налоговой базы по единому налогу на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеуказанных норм расходы на приобретение автотранспортных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к учету с момента их ввода в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Так, например, стоимость транспортного средства, приобретенного в июле, может быть учтена равными долями в течение III и IV кварталов при условии сдачи его в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244).

Автотранспортные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаются к учету по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от применявшегося ранее режима налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость автотранспортных средств включается в расходы в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в зависимости от срока полезного использования автотранспортного средства.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом вышеуказанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пример. До 1 января 2007 г. организация применяла общий режим налогообложения. С этой даты она перешла на упрощенную систему налогообложения.

До перехода на упрощенную систему налогообложения организацией был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию автомобиль "А", первоначальная стоимость которого составила 240 000 руб. Срок полезного использования - пять лет.

Дата оплаты объекта - 10 июля 2006 г., дата ввода в эксплуатацию - 24 июля 2006 г.

Остаточная стоимость автомобиля, определяемая по правилам гл. 25 НК РФ, по состоянию на 1 января 2007 г. составила 220 000 руб.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, срок полезного использования которых составляет от 3 до 15 лет включительно, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в состав расходов включается 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости автомобиля.

При этом под стоимостью понимается остаточная стоимость объекта на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, в расходы I квартала 2007 г. должна быть включена сумма 27 500 руб. (220 000 руб. x 50% : 4 квартала).

Кроме того, 16 января 2007 г. организацией был приобретен и оплачен автомобиль "Б" стоимостью 300 000 руб.; дата ввода автомобиля в эксплуатацию - 22 февраля 2007 г.

Поскольку автомобиль "Б" приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию в I квартале, его стоимость включается в расходы равными долями в течение четырех кварталов 2007 г.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за _______20__года" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, будет выглядеть следующим образом.

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

I квартал 07

за ----------------------- 20-- года

отчетный (налоговый) период

N п/п	Наименование объекта основных средств или нематериальных активов	Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов	Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств	Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов	Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)	Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет)	Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	"А"	10.07.2006		24.07.2006	240 000	5	220 000
2	"Б"	16.01.2007		22.02.2007	300 000	-	-
Всего за отчетный (налоговый) период	X	X	X	X	540 000	X	220 000

Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%)	Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9)	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в т.ч.		Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСН (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)	Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов
			за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100)	за налоговый период (гр. 12 x гр. 9)
9	10	11	12	13	14	15	16
4	50	12,5	27 500	110 000	-	110 000	-
4	100	25	75 000	300 000	-	-	-
X	X	X	102 500	410 000	-	410 000	X

При этом читателям следует иметь в виду, что согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в отношении объектов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, графы 7, 8, 14 и 15 разд. II не заполняются.

Поскольку согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на приобретение основных средств, то организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения по единому налогу не вправе уменьшить полученные доходы на сумму стоимости транспортных средств, внесенных учредителем в счет вклада в уставный капитал, так как она не несет при этом никаких затрат (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2004 N 21-09/83474).