• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Начисление процентов, причитающихся кредитной организации по кредиту

Начисление процентов по предоставленным кредитам производится в 2006 году в соответствии с Положением N 39-П на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня.

Учет начисленных процентов, отнесенных к первой группе риска, осуществляется на балансовых счетах, отнесенных ко второй и выше группам (переведенных во вторую и выше группы риска), - на внебалансовых счетах.

Если срок уплаты процентов за отчетный месяц приходится на другой период, начисленные за отчетный месяц проценты подлежат отражению в балансе не позднее последнего рабочего дня этого месяца:

Дт 47427 "Требования по получению процентов" по отдельным лицевым счетам в разрезе кредитных договоров

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам" отдельный лицевой счет, открываемый в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях (Приложение N 3 Положения N 205-П);

уплата процентов клиентом:

Дт расчетного, текущего счета заемщика, корреспондентские счета кредитной организации

Кт 47427 "Требования по получению процентов" по отдельным лицевым счетам в разрезе кредитных договоров - на сумму начисленных процентов

и

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" по соответствующему символу.

В случае нарушения заемщиком установленного срока уплаты процентов просроченная задолженность по уплате процентов в конце рабочего дня, являющегося днем уплаты процентов по договору, переносится на счет по учету просроченных процентов:

Дт 459 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средства" по балансовым счетам второго порядка в разрезе кредитных договоров

Кт 47427 "Требования по получению процентов" по отдельным лицевым счетам в разрезе кредитных договоров.

В случае если ссудная задолженность переводится кредитной организацией во вторую или выше группы риска, проценты, числящиеся на балансе кредитной организации по такому кредиту, подлежат списанию для дальнейшего учета на внебалансовых счетах:

списание с баланса просроченных процентов:

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

Кт 459 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" по балансовым счетам второго порядка в разрезе кредитных договоров;

списание с баланса срочных процентов:

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам"

Кт 47427 "Требования по получению процентов" по отдельным лицевым счетам в разрезе кредитных договоров;

отражение списанных с баланса процентов на внебалансовом счете:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" отдельные лицевые счета в разрезе кредитных договоров

Кт 99999.

Начисление процентов по ссудной задолженности, отнесенной ко второй и выше группам риска, производится на внебалансовом счете 91604 в общеустановленном порядке:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" отдельные лицевые счета в разрезе кредитных договоров

Кт 99999.

В случае переклассификации задолженности из второй и выше групп риска в соответствии с установленным Банком России порядком в первую группу учет начисленных процентов восстанавливается на балансовых счетах:

доначисление процентов с даты последнего начисления процентов по дату переноса учета процентов на балансовые счета:

Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" отдельный лицевой счет по кредитному договору

Дт 99999;

списание процентов с внебалансового учета:

Дт 99999

Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" отдельный лицевой счет по кредитному договору;

отражение на балансе суммы начисленных и не уплаченных на момент переноса процентов:

Дт 47427 "Требования по получению процентов" отдельный лицевой счет по кредитному договору

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам".

Следует отметить, что кредитные организации нередко предпринимают определенные действия для прекращения начисления процентов по просроченным ссудам, например включая в кредитные договоры условия, ограничивающие срок начисления процентов на просроченную задолженность. Данные действия являются нарушением как норм гражданского права, так и правил бухгалтерского учета. Необоснованное прекращение начисления процентов, как и прощение долга ссудозаемщика в части начисленных и неуплаченных процентов, не меняет и налоговые последствия для кредитной организации, т.к. основаниями для исключения начисленных процентов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль могут быть признание факта банкротства должника или его ликвидация (начало конкурсного производства). Аналогичное условие для прекращения начисления процентов по размещенным средствам предусмотрено п. 5.4 Положения N 39-П.

Что касается начисления так называемых повышенных процентов на просроченную задолженность, значительно увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и зачастую не имеющих для кредитной организации перспективы для получения, то вместо повышенных процентов в договоре кредитования может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) при просрочке исполнения обязательств по погашению кредита. Неустойка (пеня) подлежит уплате со дня, когда сумма кредита подлежала погашению, до фактической даты погашения кредита. Неустойка (пеня) вместе с тем не подлежит отражению на балансе кредитной организации и не включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до ее признания.

Следует отметить, что с 1 января 2007 года Банком России планируется осуществить переход на учет доходов и расходов по методу начисления, в связи с чем будут внесены изменения в порядок начисления процентов по размещенным средствам.