• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет капитальных затрат в арендованные объекты

В ходе эксплуатации арендованных кредитной организацией зданий и сооружений по согласованию с арендодателем могут производиться работы по достройке или реконструкции для обеспечения производственных нужд кредитной организации.

К реконструкции относится комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади строительного объема и общей площади зданий, вместимости, пропускной способности или их назначения).

Отсюда следует, что если изменяется назначение взятого в аренду или в собственность здания (помещений), то связанные с этим работы необходимо считать работами капитального характера и осуществлять их за счет капитальных вложений. Это прежде всего относится к работам, связанным с оборудованием кассовых узлов, устройством охранно-пожарной сигнализации и осуществлением мер технической укрепленности (установка металлических дверей, решеток и прочих средств).

Все вопросы, связанные с реконструкцией здания или сооружения, отражаются в договоре аренды между арендодателем и арендатором.

Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств, если произведенные капитальные вложения являются собственностью кредитной организации, т.е. носят отделимый характер. Учет таких капитальных затрат ведется на балансовом счете по учету капитальных вложений на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому объекту.

Учет отделимых капитальных вложений в арендуемые здания:

оплата работ по реконструкции арендуемого кредитной организацией здания:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по лицевому счету поставщика

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

после завершения капитальных работ:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по лицевому счету поставщика.

Ввод объекта капитальных вложений в эксплуатацию на основе акта:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" по лицевому счету объекта

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

и

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по основным средствам производственного/непроизводственного назначения"

Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, не введенным в эксплуатацию".

На сумму произведенных затрат в кредитной организации открывается отдельная инвентарная карточка.

Амортизация по объектам капитальных вложений в арендуемые здания рассчитывается по норме амортизации, установленной в соответствии с принятым в кредитной организации методом начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, и относится на балансовый счет 60601 "Амортизация основных средств" по отдельному лицевому счету.

Учет неотделимых капитальных вложений в арендованные основные средства, если в соответствии с договором аренды арендодателем предусмотрено возмещение произведенных капитальных вложений

Оплата работ:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по лицевому счету поставщика

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

После завершения работ на основании акта выполненных работ:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по неотделимым капитальным вложениям в арендованные основные средства"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" по лицевому счету поставщика.

Передача (реализация) неотделимых капитальных вложений после завершения срока аренды или досрочно по согласованию сторон:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму поступивших средств от арендодателя

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету передаваемого объекта -на сумму поступивших средств, включая НДС,

Дт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету передаваемого объекта -на сумму НДС

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

и

Дт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету передаваемого объекта

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по неотделимым капитальным вложениям в арендованные основные средства" по лицевому счету объекта.

Если по счету 61202 "Выбытие (реализация) имущества" образуется дебетовое сальдо, то оно списывается на расходы кредитной организации по счету 70209 "Другие расходы" символ 29401 "Другие произведенные расходы по реализации (выбытию) и списанию имущества кредитной организации". При этом следует иметь в виду, что указанные расходы не могут быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Неотделимые капитальные вложения в арендованные основные средства, если в соответствии с договором аренды арендодателем не предусмотрено их возмещение после истечения или расторжения договора аренды, признаются безвозмездно переданными арендодателю.

На сумму переданных неотделимых капитальных вложений начисляется НДС.

После истечения или расторжения договора аренды кредитной организацией и арендодателем должен быть составлен и подписан акт на прием-передачу произведенных неотделимых капитальных вложений с указанием их стоимости.

Передача отражается в балансе через счет 61202 "Выбытие (реализация) имущества":

Дт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету передаваемого объекта

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

Кт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по неотделимым капитальным вложениям в арендованные основные средства" по лицевому счету объекта

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

и

Дт 70209 "Другие расходы" символ 29401 "Другие произведенные расходы по реализации (выбытию) и списанию имущества кредитной организации"

Кт 61202 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету передаваемого объекта.

При этом расходы по начисленному НДС и списанию неотделимых капитальных вложений не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.