• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Закрывающие и обратные проводки

Кроме корректирующих записей в конце отчетного периода (года) должны быть сделаны закрывающие записи, или проводки (closing entries), которые закрывают (обнуляют) счета доходов и расходов. Поскольку счета доходов и расходов являются временными, т.е. ведутся только в течение отчетного периода, то в конце отчетного периода они должны быть закрыты (приведены к нулю). Напомним, что по определению доходы и расходы являются изменением собственного капитала, поэтому они в конечном итоге должны быть закрыты на счета собственного капитала. Процесс закрытия счетов необходим для подготовки временных счетов к следующему периоду.

Процедуру закрытия счетов доходов и расходов на собственный капитал можно разбить на два этапа.

Этап I. Счета доходов и расходов закрываются на сводный счет прибылей и убытков (Income Summary). Счета доходов, имеющие кредитовое сальдо, закрываются проводкой: дебет счета доходов, кредит сводного счета прибылей и убытков. Счета расходов, имеющие дебетовое сальдо, закрываются проводкой: дебет сводного счета прибылей и убытков, кредит счета расходов. Таким образом, на сводном счете прибылей и убытков собирается информация обо всех доходах (по кредиту) и расходах (по дебету) предприятия за отчетный год, необходимая для составления отчета о прибылях и убытках. Сальдо данного счета представляет собой чистую прибыль (кредитовое сальдо) или чистый убыток (дебетовое сальдо) за отчетный период.

Этап II. Сводный счет прибылей и убытков закрывается на счета собственного капитала. Для индивидуальных частных предприятий и партнерств сводный счет закрывается непосредственно на счет капитала владельца (капиталов владельцев). Для корпорации сводный счет закрывается на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли. При наличии кредитового сальдо сводный счет закрывается проводкой: дебет сводного счета прибылей и убытков, кредит счетов капитала; при наличии дебетового сальдо - проводкой: кредит сводного счета прибылей и убытков, дебет счетов капитала. Таким образом, сводный счет прибылей и убытков играет вспомогательную "транзитную" роль: он открывается и закрывается в конце отчетного периода для обобщения информации о доходах и расходах предприятия.

Для проверки правильности отражения закрывающих записей может составляться пробный баланс после закрытия счетов (Post-Closing Trail Balance). Для этого в рабочий лист вместо граф "Баланс" и "Отчет о прибылях и убытках" добавляется графа "Пробный баланс после закрытия счетов" (дебет и кредит), куда переносится информация о сальдо балансовых счетов после закрывающих записей.

Закрывающие записи представляют собой финальный этап учетного цикла предприятия. Однако существует возможность еще одного технического приема, который называется обратными, или реверсирующими, записями, или проводками (reversing entries). Данные записи не являются обязательным элементом учетного цикла, а лишь представляют собой возможную альтернативу, которая может быть использована бухгалтером для облегчения последующей работы.

Обратные записи делаются в первый день нового отчетного периода и представляют собой записи, обратные корректирующим записям, сделанным в конце предыдущего отчетного периода. Отметим, что не все корректирующие записи могут реверсироваться - оценочные корректировки и первый вариант корректирующих проводок для предоплаченных расходов и доходов не могут быть реверсированы. Данные обратные записи позволяют бухгалтеру в новом отчетном периоде не отслеживать корректирующие записи предыдущего отчетного периода.

Для иллюстрации использования обратных записей вернемся к примеру 4.1 с начислением расходов на проценты, представленный ранее в разделе корректировок по начислению расходов. Если бухгалтер не пользуется обратными записями, то в учете проводки по начислению процентов и последующему погашению задолженности будут выглядеть следующим образом.

Пример 4.6. Предприятие А в обмен на выписанный простой вексель получило кредит 1 октября 20Х0 г. в размере $1000 под 12% годовых на условиях оплаты всей суммы процентов в момент погашения основной суммы займа.

1 октября 20Х0 г. предприятие отразило данную операцию в учете так:

10.1.20Х0 Денежные средства 1000

Векселя к оплате 1000

Предприятие А 31 декабря 20Х0 г. (конец отчетного периода) не будет платить проценты, однако расходы на проценты за октябрь, ноябрь и декабрь ($1000 х 0,12 х 3 : 12 = $30) уже понесены и относятся к отчетному периоду.

Данные расходы не отражены в учете и должны быть начислены корректирующей проводкой 31 декабря 20Х0 г.:

12.31.20Х0 Расходы на проценты 30

Проценты к выплате

(начисленные проценты) 30

Таким образом, в отчетности за 20Х0 г. будут отражены как расходы, относящиеся к данному отчетному периоду (отчет о прибылях и убытках), так и соответствующие обязательства (начисленные обязательства в балансе).

В момент погашения задолженности и выплаты процентов в следующем отчетном периоде будет сделана сложная проводка:

10.1.20Х1 Векселя к оплате 1000

Проценты к выплате 30

Расходы на проценты 90

Денежные средства 1120

Отметим, что проценты, относящиеся к периоду с января по сентябрь 20Х1 г., отражаются как расходы 20Х1 г.

Для того чтобы рассчитать величину процентов, относящуюся к 20Х1 г., и записать проводку по погашению задолженности и выплате процентов, бухгалтеру необходимо помнить, что в конце предыдущего отчетного периода была сделана корректирующая запись на проценты, относящиеся к предыдущему периоду, а также знать величину этих начисленных процентов. Такой дополнительной работы позволяют избежать обратные проводки.

Пример 4.7 (продолжение примера 4.1). В начале следующего отчетного периода (1 января 20Х1 г.) бухгалтер делает проводку, обратную корректирующей записи:

1.1.20Х1 Проценты к выплате

(начисленные проценты) 30

Расходы на проценты 30

Данная проводка приводит к возникновению кредитового сальдо по счету "Расходы на проценты" и обнулению счета "Проценты к выплате".

При наступлении даты погашения задолженности (выплаты основной суммы долга и процентов) теперь не нужно проверять сумму начисленных в предыдущем периоде процентов, а достаточно просто отразить общую величину выплаченных процентов с отнесением всей суммы на расходы:

10.1.20Х1 Векселя к оплате 1000

Расходы на проценты 120

Денежные средства 1120

На счете "Расходы на проценты" автоматически отразится величина процентов, относящаяся к данному отчетному периоду, поскольку в результате обратной проводки было отражено кредитовое сальдо, равное величине процентов, относящихся к прошлому отчетному периоду.

Учетный цикл предприятия (процесс учета хозяйственных операций и необходимых корректировок) предназначен для составления финансовой отчетности предприятия и подготовки к следующему отчетному периоду.