• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Налог на имущество предприятий

А вот стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика.

Для того чтобы учесть результаты переоценки в бухгалтерском учете, нужно зафиксировать их в специальном документе -бухгалтерской справке, где нужно указать:

1)коэффициент переоценки основных средств;

2)новую стоимость имущества и порядок ее расчета;

3)общую сумму уценки основного средства;

4)сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;

5)сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки нужно отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму удешевления списывают следующим образом:

1)в пределах суммы прошлой дооценки - в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

2)сверх этой суммы - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01 «Основные средства»).

Пример

На балансе торговой организации числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали, первоначальная стоимость имущества составляет 112 000 000 руб., начисленная по нему амортизация - 12 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 100 000 000 руб. (112 000 000 руб. - 12 000 000 руб.).

По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость такого оборудования на 1 января 2007 г. составляет 90 000 000 руб.

Торговая организация составила справку с такими данными:

1)коэффициент переоценки = 90 000 000 руб. /100 000 000 руб. =

=0,9;

2)общая сумма уценки = 100 000 000 руб. - 90 000 000 руб. = =10 000 000 руб.;

3)сумма, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость = 112 000 000 руб. х (1-0,9) = 11 200 000 руб.;

4)сумма, на которую надо уменьшить начисленную амортизацию = 12 000 000 руб. х (1-0,9) = 1 200 000 руб. Результаты переоценки торговая организация отразила такими проводками:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 01 «Основные средства»

- 11 200 000 руб. -отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- 1 200 000 руб. - уменьшена амортизация.

Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 100 800 000 руб. (112 000 000 руб. -11 200 000 руб.), а сумма начисленной по нему амортизации - 10 800 000 руб. (12 000 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Итог операции: остаточная стоимость оборудования, облагаемая налогом на имущество, равна 90 000 000 руб. (100 800 00 руб. -10 800 000 руб.).

Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль.

Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок (п. 1 ст. 25 7 НК РФ), поэтому суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Как известно, существуют четыре метода расчета бухгалтерской амортизации, они перечислены в ПБУ 6/01 «Основные средства» и включают в себя:

1) линейный способ;

2)способ уменьшаемого остатка;

3)способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;

4)способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Большинство организаций предпочитает рассчитывать амортизацию самым легким из этих способов - линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете торговая организация применяет аналогичный метод.

Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается редко.

Так что большого смысла останавливаться на линейном способе нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности.

Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта можно рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования). Он оптимально подходит для любого вида имущества.

Пример

Торговая организация закупила оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - 5 лет, и решила начислять амортизацию линейным способом.