• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Учет доходов и расходов, связанных с арендой

Дебет 91-2 Кредит 26

- 40 000 руб. - списаны расходы на субаренду за февраль.

В налоговом учете расходы на аренду в размере 40 000 руб. будут отнесены на внереализационные расходы, а в размере 160 000 руб. - на расходы, связанные с производством и реализацией.

При заключении договора аренды имущества с правом выкупа очень часто встречается ситуация, когда размер выкупной стоимости формируется из перечисленных арендных платежей. При отражении хозяйственных операций по таким договорам возникает вопрос: по какой стоимости относить имущество на счет 01 "Основные средства"? С одной стороны, стоимость имущества определена в договоре, но, с другой стороны, ежемесячные платежи оформляются первичными документами как расходы по аренде имущества. А единовременный платеж - как стоимость приобретения актива.

Из-за двоякости такой операции многие бухгалтеры допускают ошибку при отражении расчетов по договору аренды с правом выкупа.

Ежемесячные платежи по договору аренды с правом выкупа бухгалтеры расценивают как авансы под предстоящую покупку основного средства. Ведь стороны при подписании такого договора могут договориться равномерно погашать выкупную стоимость в течение срока аренды. Поэтому именно они будут формировать первоначальную стоимость основного средства.

Пример. Организация заключила на год договор аренды машины с правом выкупа. Выкупная стоимость определена как 500 000 руб. (в том числе НДС 76 271,19 руб.). Ежемесячно арендатор перечисляет арендную плату в размере 25 000 руб. По окончании срока действия договора единовременно платит оставшуюся сумму (200 000 руб.). После завершения всех расчетов по договору арендованное ранее имущество становится собственностью арендатора.

Ежемесячные проводки будут такие:

Дебет 60 Кредит 51

- 25 000 руб. - перечислена аренда за месяц;

Дебет 08 Кредит 60

- 21 186,44 руб. - отражена сумма капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60

- 3813,56 руб. - отражен входной НДС.

При отражении выкупного платежа проводки составляются так:

Дебет 60 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислена сумма выкупного платежа;

Дебет 08 Кредит 60

- 169 491,53 руб. - увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму выкупного платежа;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 508,47 руб. - отражена сумма входного НДС.

На счете 08 сформировалась первоначальная стоимость основного средства, а на счете 19 - входной НДС, который можно поставить к вычету после того, как основное средство будет введено в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08

- 423 728,81 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 76 271,19 руб. - принят к вычету НДС.

Вместе с тем договор аренды с правом выкупа содержит в себе нормы договора аренды и договора купли-продажи. Право собственности на имущество переходит к арендатору при внесении им всей выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ). При этом стороны вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену (п. 2 ст. 624 ГК РФ).

Арендные платежи следует относить на текущие расходы. Для этого есть все основания. В бухгалтерском учете арендная плата является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Такой вариант учета обоснован еще и тем, что если арендатор не перечислит остаток выкупной цены, то договор будет расторгнут. Поэтому ежемесячные платежи должны учитываться как обычная арендная плата. А имущество приходуется на баланс по той цене, которая будет указана в первичных документах, подтверждающих факт продажи актива и перехода права собственности.

В этом случае бухгалтер каждый месяц в течение года будет делать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- перечислена арендная плата за месяц;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- списана на расходы арендная плата за месяц;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС.

После погашения задолженности по договору право собственности на арендованное имущество переходит к арендатору. В этот момент составляется акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 и в бухучете делаются записи:

Дебет 01 Кредит 08

- основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС.

Если по условиям договора выкупная цена разбита на ежемесячные платежи, передачу выкупленного основного средства нельзя признать безвозмездной. Ведь условие о выкупе имущества подразумевает возмездность передачи права собственности. Если выкупная стоимость имущества определена в договоре как совокупность арендных платежей, арендатор примет в собственность имущество с "нулевой" первоначальной стоимостью. Арендные платежи при этом списываются на затраты в общем порядке, по мере их осуществления <1>.

<1> Учет, налоги, право. 2006. N 7. С. 13.

Можно ли привлечь организацию к ответственности за неотражение в бухучете арендованных основных средств?