• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Выплата компенсации

Выплата работнику компенсации за использование личного автотранспорта, а также возмещение расходов, связанных с его использованием, предусмотрены ст. 188 ТК РФ. Размер возмещения расходов за использование личного автотранспорта работника определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, компенсация за использование личного автотранспорта и другого личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается только работодателем, с которым работник состоит в трудовых отношениях, на основании трудового или коллективного договора.

Выплачиваемая работнику компенсация включается в состав расходов по обычным видам деятельности и оформляется в учете проводкой:

Д-т 26 (44) К-т 73 - на сумму начисленной компенсации.

Условия и порядок выплаты компенсаций за использование личного автотранспорта работников в служебных целях установлены Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (правомерность применения этого документа в настоящее время подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275), которым установлено следующее:

1) компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата компенсации работникам производится в случае, если их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями;

2) компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобилей по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль;

3) основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации работнику определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт);

4) для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном данным Письмом;

5) компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней;

6) за время нахождения работника в отпуске, командировке, его невыхода на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Однако независимо от фактически компенсированной организацией работнику суммы его затрат, связанных с использованием им в течение месяца личного автомобиля для служебных поездок, для целей налогообложения прибыли вышеуказанные расходы могут признаваться только в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Для целей налогообложения прибыли расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в порядке, установленном ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ вышеуказанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, которым установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:

- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- мотоциклы - 600 руб. в месяц.

При этом для включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ).

В Письме Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275 разъяснено, что компенсация за использование в служебных целях личного автотранспорта выплачивается работнику исходя из фактически произведенных расходов на основании представленных первичных документов. Что касается норм расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, то вышеуказанные нормы применяются организациями только при исчислении налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику.

Поскольку компенсация выплачивается в пользу физического лица, возникает вопрос об исчислении налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды предусмотренных действующим законодательством компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Компенсация за использование личного автомобиля установлена трудовым законодательством (ст. 188 ТК РФ); соответственно, она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. При этом для целей исчисления налога на доходы физических лиц нормы компенсации не предусмотрены. Напомним, что Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 применяется исключительно для целей налогообложения прибыли. Отсутствие установленных норм означает, по нашему мнению, что учет компенсации может осуществляться в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора.

Однако следует отметить, что налоговые органы часто придерживаются на этот счет иной точки зрения. Так, в Письме МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ отмечается, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а только предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В связи с этим суммы выплат в возмещение расходов при использовании работниками личного автотранспорта, предусмотренные коллективным или трудовым договором, не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. И на основании этого делается вывод о том, что при определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Аналогичный вывод сделан в Письме ФНС России от 18.05.2005 N 04-2-03/67 и в Письмах Минфина России от 28.04.2003 N 04-04-06/71 и от 20.10.2003 N 14-04-12/5.

Между тем отметим, что в последнее время в решении давней проблемы нормирования компенсаций за использование личного автотранспорта для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом наметилась некоторая положительная для налогоплательщиков тенденция.

Два недавних Письма Минфина России показали, что позиция Минфина России в настоящее время не столь категорична. Так, в Письме Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275 обращено внимание налогоплательщиков и налоговых органов на то, что нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, применяются организациями только при исчислении налога на прибыль, а в Письме от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192 указывается на возможность (заметим, не обязанность!) применения Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 для целей налога на доходы физических лиц и единого социального налога ввиду отсутствия для этих налогов специальных норм, так, в этом Письме отмечается, что применение Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 не противоречит положениям п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В то же время следует отметить, что в части единого социального налога данный выбор (собственные нормы или Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92) значения не имеет. Дело в том, что даже при использовании норм, установленных Правительством РФ, под обложение единым социальным налогом не подпадает вся сумма фактически выплачиваемой компенсации: компенсация в пределах норм не облагается единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сверхнормативная компенсация (то есть не включаемая в расходы для целей налогообложения прибыли) освобождается от обложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.

Пример. Работник организации использует для служебных целей личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя менее 2000 куб. см. По распоряжению руководителя организации работнику ежемесячно выплачивается компенсация в размере 1500 руб.

Выплата компенсации оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 26 К-т 73 - на сумму начисленной компенсации;

Д-т 73 К-т 50 - на сумму выплаченной компенсации.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 норма расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб. в месяц.

Поскольку фактически выплаченная работнику сумма превышает установленную норму, то для целей налогообложения в расходы включается сумма 1200 руб.