• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Пересчет показателей отчетности в условиях гиперинфляции

Условия, свидетельствующие о гиперинфляции. В условиях гиперинфляции денежные средства снижают свою покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных в результате продаж продуктов труда и других доходных операций одного и того же отчетного периода, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции изложены в МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Этим стандартом не регламентируется абсолютное значение темпа инфляции, при котором экономику страны можно считать гиперинфляционной. Необходимость пересмотра финансовой отчетности относится к компетенции руководства хозяйствующего субъекта. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

- население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; суммы в местной валюте вкладчики стремятся как можно скорее инвестировать для сохранения их покупательной способности;

- денежные суммы в местной валюте зачастую оцениваются по курсу устойчивой иностранной валюты, по которому устанавливаются даже цены на товары и услуги;

- покупки товаров и услуг в кредит производятся по ценам, компенсирующим прогнозируемую потерю покупательной способности денежных средств как при долгосрочном, так и при краткосрочном кредитовании;

- процентные ставки по вкладам, заработная плата и цены на товары и услуги связаны с индексом цен;

- совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции. Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции - еженедельно.

Например, в январе 2002 г. приобретены основные средства стоимостью 100 тыс. ден. ед. Индекс инфляции за 2002 г. составил 1,365. Для пересчета первоначальной стоимости основных средств в цены на 31 декабря 2002 г. следует умножить 100 тыс. ден. ед. на 1,365. Полученное значение - 136,5 тыс. ден. ед. - будет представлять собой первоначальную стоимость основных средств в ценах на 31 декабря 2002 г.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т.п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т.п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состоят в следующем:

- денежные статьи не пересчитываются;

- неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;

- неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В соответствии с МСФО 29 стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты; стоимость готовой продукции и незавершенного производства - на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты. Стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например, индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в период инфляции, включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован рассмотренным ранее МСФО 12 "Налоги на прибыль".

В российской системе национальных стандартов по бухгалтерскому учету нет аналога МСФО 29, однако требование сопоставимости (сравнимости) отчетных данных провозглашено в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Вопрос о необходимости пересчета показателей бухгалтерской отчетности отечественных предприятий в соответствии с изменением индекса цен остается дискуссионным. В 90-х годах XX в. в России действительно имелись признаки гиперинфляции, которые, однако, заметно уменьшились в последние годы. В таблице 5.17 приведены показатели среднегодового уровня инфляции в России с 1990 г. по 2002 г. и прогноз ее уровня до 2010 г. (по данным Госкомстата России).