• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация об изменении денежных средств предприятия за отчетный период, классифицированная как потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Целью его составления является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о причинах и величине изменения денежных средств за отчетный период. Такая информация имеет принципиальное значение, поскольку позволяет оценить, какую сумму денежных средств и за счет каких источников предприятие заработало за отчетный период и какова его способность генерировать денежные средства и оплачивать задолженность в будущем.

Как собрать папку с арочным механизмом разбор папка neodrive.ru.

Потоки денежных средств, представленные в отчете о движении денежных средств, включают в себя не только собственно денежные средства, но и их эквиваленты (краткосрочные, высоколиквидные финансовые инвестиции, которые легко конвертируются в известные суммы денежных средств, и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, которая приносит доход и не является инвестиционной или финансовой деятельностью.

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются поступления денежных средств от продажи продукции, приобретения сырья и материалов, выплата заработной платы, оплата операционных расходов, уплата налогов, поступления и выплаты денежных средств, связанные с продажей и покупкой ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, и др.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и ликвидацией необоротных активов и других инвестиций, которые не относятся к эквивалентам денежных средств и к инвестициям, предназначенным для перепродажи.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются оплата приобретенных основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций, денежные средства, полученные от реализации основных средств и других необоротных активов, займы, предоставленные другим предприятиям, возврат таких займов и др.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине, составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются поступления денежных средств от выпуска акций, выплаты денежных средств, связанные с выкупом акций, получение и возврат кредитов, поступления денежных средств от выпуска облигаций, выплаты денежных средств, связанные с погашением облигаций, и др.

Одним из неоднозначно решаемых вопросов является вопрос классификации процентов и дивидендов. Проблема состоит в том, что выплаченные и полученные проценты и дивиденды могут быть классифицированы и как операционная (поскольку связаны с текущей, основной хозяйственной деятельностью), и как инвестиционная (поскольку полученные проценты и дивиденды являются результатом инвестиций), и как финансовая (поскольку выплаченные проценты и дивиденды являются результатом привлечения источников финансирования) деятельность.

Международные стандарты разрешают классифицировать полученные и выплаченные проценты и дивиденды любым способом при условии, что выбранная классификация будет использоваться на постоянной основе.

Согласно американским стандартам полученные и выплаченные проценты и полученные дивиденды классифицируются как операционная деятельность, а выплаченные дивиденды как финансовая деятельность.

Классификация потоков денежных средств в американском варианте представлена на рис. 6.2.

Классификация потоков денежных средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность основана на основном бухгалтерском равенстве (2.1), которое можно расширить, выделив из состава активов денежные средства (ДС) и разделив активы на оборотные (ОА, за исключением денежных средств) и необоротные (НА), а обязательства - на краткосрочные (КО, за исключением краткосрочных кредитов) и долгосрочные (ДО, в том числе краткосрочные кредиты). Тогда основное бухгалтерское равенство примет следующий вид:

ДС + ОА + НА = КО + ДО + СК. (6.1)

Данное равенство сохраняется, если мы берем не величину активов, обязательств и статей собственного капитала на конец отчетного периода, а изменения (дельта) активов, обязательств и статей собственного капитала за отчетный период.

Таким образом, изменение денежных средств за отчетный период равно изменению краткосрочных обязательств минус изменение оборотных и необоротных активов плюс изменение долгосрочных обязательств и собственного капитала. Формула данного вида является объяснением сути отчета о движении денежных средств.

Изменения денежных средств за отчетный период могут быть получены в результате анализа изменения собственно счетов денежных средств (дельтаДС). Однако практическое осуществление данного подхода не всегда возможно или целесообразно. Альтернативным способом расчета изменений денежных средств за отчетный период является анализ изменений всех остальных статей баланса (дельтаКО - дельтаОА - дельтаНА + дельтаДО + дельтаСК). Именно на таком способе основано формирование информации в отчете о движении денежных средств. Данный способ является более информативным, поскольку позволяет разделить потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Из определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности следует, что изменения необоротных активов представляют собой инвестиционную деятельность, изменения долгосрочных обязательств (включая краткосрочные кредиты) и собственного капитала - финансовую деятельность, а изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств (за исключением краткосрочных кредитов) - операционную деятельность предприятия.

Таким образом, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:

1) данные о потоках денежных средств от операционной деятельности;

2) данные о потоках денежных средств от инвестиционной деятельности;

3) данные о потоках денежных средств от финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выплатах денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Итогом каждого раздела является чистый приток (поступление) или чистый отток (выбытие) денежных средств.

Суммарная величина чистых притоков (оттоков) денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности представляет собой общее изменение денежных средств предприятия за отчетный период - чистый приток (отток) денежных средств. Такое изменение должно быть равно разнице между величиной денежных средств на начало и на конец отчетного периода, отражаемой в балансе. Поэтому в конце отчета о движении денежных средств представлена выверка: к общему чистому притоку (оттоку) денежных средств прибавляется величина денежных средств на начало отчетного периода, в результате чего получается величина денежных средств на конец отчетного периода.

Структура отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом.

Компания А Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31.12.20Х0

Операционная деятельность

Потоки денежных средств от операционной деятельности $Х

Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности $Х

Инвестиционная деятельность

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Х

Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности Х

Финансовая деятельность

Потоки денежных средств от финансовой деятельности Х

Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности Х

Общий чистый приток (отток) денежных средств Х

Величина денежных средств на начало отчетного периода Х

Величина денежных средств на конец отчетного периода $Х

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Разница в использовании этих методов относится только к разделу "Операционная деятельность". Раздел "Операционная деятельность" может составляться прямым или косвенным методом, разделы "Инвестиционная деятельность" "Финансовая деятельность" - только прямым методом (рис. 6.3).

Прямой метод состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды поступлений и выплат денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от такой деятельности.

Косвенный метод состоит в том, что чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя "прибыли/убытки", приведенного в отчете о прибылях и убытках.

Считается, что использование прямого метода для составления раздела операционной деятельности предпочтительнее, поскольку дает пользователям больше детальной информации об основных притоках и оттоках денежных средств. Косвенный метод проще, однако он не менее информативен для пользователей.

Рассмотрим разницу в использовании обоих методов на примере компании А. Для составления отчета о движении денежных средств необходимы данные балансов на начало и конец отчетного периода (в $), отчет о прибылях и убытках (в $) и некоторая дополнительная информация. Отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с американскими стандартами.

Компания А Баланс на 31 декабря 20Х0 г. и 20Х1 г.

Активы

Оборотные активы

Денежные средства $170 $120

Счета к получению 600 400

Запасы товаров 840 700

Предоплаченные расходы 60 40

Всего оборотные активы 1670 1260

Необоротные активы

Основные средства 2500 2100

Минус накопленная амортизация (600) (480)

Всего необоротные активы 1900 1620

Всего активов $3570 $2880

Обязательства

Краткосрочные обязательства

Счета к оплате 350 400

Проценты к выплате 30 40

Налоги к выплате 220 120

Всего краткосрочные обязательства 600 560

Долгосрочные обязательства

Облигации к выплате 900 640

Всего долгосрочные обязательства 900 640

Всего обязательств 1500 1200

Капитал

Вложенный капитал

Обыкновенные акции, номинал $0,5 950 800

Накопленная нераспределенная чистая прибыль 1120 880

Всего капитала 2070 1680

Всего обязательств и капитала $3570 $2880

Компания А Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 г.

Выручка от продаж 5900

Себестоимость реализованных товаров 3000

Заработная плата и другие операционные расходы 2160

Расходы на проценты 70

Расходы на налоги 150

Расходы на амортизацию 240

(5620)

Убыток от продажи основных средств (60)

Прибыль от ликвидации задолженности 160

Чистая прибыль $380

Об операциях 20Х1 г. известна следующая информация:

1) все сальдо счетов к оплате возникли в результате закупок запасов товаров;

2) основные средства стоимостью $700 приобретены по следующей схеме оплаты: $100 оплачены денежными средствами, на $600 выпущены облигации для оплаты продавцу;

3) основные средства первоначальной стоимостью $300 и накопленной амортизацией $120 были проданы за $120 (оплачены денежными средствами). Убыток от сделки составил $60;

4) денежные средства, полученные от выпуска 300 обыкновенных акций, составили $150;

5) прибыль в размере $160 была получена в результате выкупа облигаций учетной стоимостью $340 за $180;

6) дивиденды в размере $140 были объявлены и выплачены.

• Операционная деятельность - прямой метод
• Косвенный метод
• Инвестиционная деятельность
• Финансовая деятельность
• Контрольная задача