• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Добровольное личное страхование

При расчете НДФЛ к налогооблагаемому доходу Михайлова будет прибавлена сумма 15 000 руб., равная стоимости путевки в санаторий.

Бухгалтерский учет операций, связанных со страхованием членов семей работников.

«Уплаченные страховые взносы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности организации и отражаются как прочие расходы по дебету счета 91-2 „Прочие расходы“ в корреспонденции с кредитом счета 97-1. В этом отличие указанных операций на счетах бухгалтерского учета от операций по страхованию работников.

Учитывая, что расходы на добровольное медицинское страхование членов семей не учитываются для целей налогообложения, уплаченные взносы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Применительно к данной ситуации – на счете 91.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль».»

Пример.

Организация 1 февраля 2006 г. заключила на один год договоры медицинского страхования членов семей работников. Сумма уплаченных страховых взносов составила 10 000 руб. Оплата страховых взносов произведена единовременно путем перечисления денежных средств с расчетного счета.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 76-1 – К 51 – 10 000 руб. – перечислены средства в страховую организацию;

Д 97-1 – К 76-1 – 10 000 руб. – включены в состав расходов будущих периодов расходы по страхованию работников;

Д 20 – К 97-1 – 833,33 руб. (10 000 руб.: 12 мес.) – списана соответствующая часть расходов будущих периодов (ежемесячно в течение срока действия договоров);

Д 20 – К 97-1 – 200 руб. (833,33 руб. х 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство (ежемесячно в течение срока действия договоров).

Вопрос:

Действительно ли сумма страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемых в пользу членов семьи работников (супругов, детей), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц? Как при этом удержать налог у несовершеннолетнего ребенка?

Пунктом 3 ст.213 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, из дословного прочтения вышеприведенной нормы следует, что освобождение от налогообложения страховых взносов возможно только, если их оплату произвел работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником (ст.20 ТК РФ).

Поскольку супруги, родители, дети (т. е. члены семьи) работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключенных в пользу указанных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65).

Если физическое лицо, в пользу которого организация заключила договор добровольного медицинского страхования и произвела уплату страховых взносов, является несовершеннолетним, то фактическую уплату налога за него обязаны будут произвести его законные представители.