• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Нагог на добавленную стоимость

1)определить сумму НДС, ранее принятую к вычету по материально-производственным запасам, числящимся на балансе организации по состоянию на конец периода;

2)определить сумму НДС, относящуюся к недоамортизированной части основных средств (нематериальных активов), принятую к вычету при их постановке на учет;

3)определить сумму НДС, принятую к вычету по работам (услугам), не учтенным в составе расходов до перехода;

4)начислить все полученные суммы к уплате в бюджет. Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров.

Разобраться в правилах исчисления НДС и составления счетов-фактур при посреднических операциях можно, только четко представляя себе правовую природу этих сделок.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.

Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки. Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю; 2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).

Пример

Организация (комитент) передала торговой организации (комиссионеру) для реализации товар стоимостью 250 000 руб.

В договоре комиссии предусмотрены такие условия:

1)цена, по которой комиссионер реализует товар, - 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.);

2)размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС - 10 % от выручки;

3)комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар;

4) комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.

Товар был передан комиссионеру 5 февраля 2007 г. 15 февраля покупатель произвел предоплату в размере 50 %. Посредник отгрузил товар покупателю 5 марта и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 марта 2007 г.

Организация уплачивает НДС ежемесячно.

Указанные операции в бухгалтерском учете организации (комитента) отражаются таким образом:

5 февраля 2007 г.

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары»

- 250 000 руб. - передан товар комиссионеру.

15 февраля 2007 г.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

- 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %) - получена комиссионером предоплата от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

- 27 000 руб. (177 000 руб. х 18 % / 118 %) -исчислен НДС с предоплаты.

При отгрузке товара покупателю комиссионер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). При передаче товаров комитент не выставляет счет-фактуру комиссионеру, ведь реализации товара в этот момент не происходит. Реализовав товар, комиссионер передает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. К таким показателям относятся грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, его адрес и ИНН/КПП, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры по отгруженным товарам.

На основании этих данных комитент в пятидневный срок со дня отгрузки комиссионером товаров выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр он передает комиссионеру, который подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, не регистрируя в книге покупок. Второй экземпляр комитент регистрирует в книге продаж. При получении комиссионером предоплаты от покупателя комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Предварительная оплата» и регистрирует его в книге продаж. НДС с суммы предоплаты комитент может принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактуру на предварительную оплату комитент регистрирует в книге покупок.