Оценка разных групп финансовых активов и финансовых обязательств
Группа |
Первоначальная |
Последующая |
Учет изменения |
Финансовые |
Справедливая |
Справедливая |
Относятся на |
Инвестиции, |
Справедливая |
Амортизированная |
|
Займы и |
Справедливая |
Амортизированная |
|
Финансовые |
Справедливая |
Справедливая |
Относятся на |
Торговые |
Справедливая |
Справедливая |
Относятся на |
Прочие |
Справедливая |
Амортизированная |
При использовании любой оценки на каждую отчетную дату в соответствии с регламентациями МСФО 39 должны проверяться условия обесценения финансового актива, при их наличии предусмотрена переоценка обесцененного финансового актива.
Оценка финансовых вложений по российским стандартам. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по первоначальной стоимости, которая формируется суммами фактических затрат хозяйствующего субъекта на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов; то же предусмотрено МСФО 39.
Перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость финансовых вложений, в ПБУ 19/02 в целом совпадает с перечнем фактических затрат на приобретение финансовых активов в МСФО 39. Вместе с тем в отечественном стандарте фактические затраты не приравниваются к справедливой стоимости возмещения, внесенного за финансовые вложения. Следовательно, не исключены ситуации, когда на практике первоначальная оценка указанных объектов в российской отчетности будет отличаться от соответствующей оценки по МСФО 39.
Последующей оценкой финансовых вложений по ПБУ 19/02 может быть:
- текущая рыночная цена - для финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость;
- сумма фактических затрат на приобретение - для финансовых вложений, по которым не определяется в установленном порядке текущая рыночная стоимость;
- номинальная стоимость - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется в установленном порядке текущая рыночная стоимость.
Оценка финансовых вложений по текущей рыночной стоимости близка к оценке по справедливой стоимости финансовых активов, рекомендуемой МСФО 39. Однако последняя не является эквивалентом оценки по рыночной стоимости, поскольку в качестве справедливой стоимости может использоваться не только рыночная, но и иные оценки. В ПБУ 19/02 не рассматривается порядок определения текущей рыночной стоимости для тех или иных видов финансовых вложений. Таким образом, методики оценки, рекомендуемые ПБУ 19/02 и МСФО 39, отличаются друг от друга. Вероятно, есть необходимость изучить вопрос о концепции справедливой стоимости в российских экономических условиях.
Рыночная стоимость, согласно ПБУ 19/02, не применяется для оценки финансовых вложений, по которым ее нельзя определить. Такие активы в последующем учете отражаются по первоначальной стоимости. Согласно последней редакции МСФО 39 возможность оценки финансовых активов и финансовых обязательств по справедливой стоимости не зависит от наличия их рыночных котировок. Кроме того, по усмотрению организации справедливая стоимость может применяться для оценки любых финансовых активов и финансовых обязательств, если руководство организации решит отнести их к торговым или предназначенным для продажи. В соответствии с МСФО 39 по справедливой стоимости не оцениваются только займы, дебиторская задолженность и инвестиции, удерживаемые до погашения, для которых изменения справедливой стоимости не играют существенной роли. Однако такие активы, в отличие от регламентаций российских нормативов, оцениваются по амортизированной стоимости. Аналогом данного метода в России является доведение стоимости финансовых вложений до номинала, при котором разница между их первоначальной и номинальной стоимостью равномерно по мере причитающегося по ним дохода относится на финансовые результаты. Однако оценке по номинальной стоимости согласно ПБУ 19/02 подлежат лишь долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К тому же такая оценка является разрешенной, а не требуемой в обязательном порядке по ПБУ 19/02. Это означает, что в российском бухгалтерском финансовом учете большинство финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, будут отражаться в финансовой отчетности по сумме фактических затрат, тогда как согласно МСФО 39 - в оценке по справедливой стоимости.
Трудно признать исчерпывающими рекомендации ПБУ 19/02 относительно условий оценки финансовых вложений по дисконтированной стоимости, отсутствует методика оценки финансовых объектов, которые в зарубежной практике принято считать производными финансовыми инструментами. Вместе с тем ПБУ 19/02 регламентируется порядок учета обесценения финансовых вложений, что объединяет российские и международные учетные стандарты.
Смотрите также
Ведомость по отражению корректировок статей доходов и расходов длявключения
событий после отчетной даты в отчет о прибылях и убытках
Все формы с отражением событий после отчетной даты формируются головной кредитной
организацией.
В ежедневной оборотной ведомости события после отчетной даты показываются оборотами
нового года и, ...
Охрана
Решением Президиума ВАС РФ от 21.11.2003 №5953/03 было признано, что средства,
получаемые подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ,
являются средствами целевого финанс ...
Содержание отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными
стандартами
Международные стандарты не предписывают определенного формата отчета о прибылях
и убытках, однако рассматривают ряд вопросов, связанных с его представлением. МСФО
1 определяет:
минимальные требов ...