• Главная
• Новое
• Популярное
• Карта сайта
• Поиск
• Контакты

Положения о концепциях финансового учета (ГААП США)

В США принципы учета сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета, из которых в настоящее время действуют следующие:

1 "Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий" ("Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises");

2 "Качественные характеристики учетной информации" ("Qualitative Characteristics of Accounting Information");

https://phlebolog.org лучшие клиники по флебологии в москве.

4 "Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций" ("Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations");

5 "Признание и оценка в финансовой отчетности коммерческих предприятий" ("Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises");

6 "Элементы финансовой отчетности" ("Elements of Financial Statements");

7 "Использование информации о потоках денежных средств и приведенная стоимость в учетных оценках" ("Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement").

В Положении 1 выделяются три цели составления финансовой отчетности:

1) обеспечение полезной информацией для принятия деловых и экономических решений;

2) обеспечение понятной информацией инвесторов и кредиторов для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия;

3) обеспечение уместной информацией об экономических ресурсах и обязательствах предприятия, результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые привели к изменению в ресурсах и обязательствах.

В Положении 5 определяется, какими характеристиками должна обладать информация, содержащаяся в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователя. Качественные характеристики представляют собой иерархическую структуру, которая включает (рис. 2.3):

- качества для пользователей (user-specific qualities):

- понятность (understandability),

- полезность для принятия решений (decision usefulness);

- первичные качества (primary qualities):

- уместность (relevance):

ценность для составления прогнозов (predictive value),

ценность для оценки результатов (feedback value),

своевременность (timelines),

- надежность (reliability):

возможность проверки (verifiability),

нейтральность (neutrality);

правдивость представления (representational faithfulness);

- вторичные качества (secondary qualities):

- сравнимость (включая постоянство) (comparability /including consistency);

- ограничения (constraints):

- затраты/выгоды (cost/benefit),

- существенность (как порог признания) (materiality like threshold for recognition).

В Положении 5 определяются содержание информации, представляемой в финансовой отчетности, и критерий признания элементов финансовой отчетности (в рамках ограничений существенности и затрат/выгод): соответствие определению, уместность и надежность оценки. Принцип консерватизма (осмотрительности) регламентирует применение данного критерия. Элементы в финансовой отчетности могут оцениваться по первоначальной стоимости, стоимости замещения, рыночной стоимости (стоимости реализации), чистой стоимости реализации или приведенной стоимости. В Положении 6 определены значения ряда понятий, имеющих принципиально важное значение для понимания финансового учета: "событие", "операция", "учет по методу начислений" (начисление и распределение доходов и расходов между отчетными периодами), "концепция реализации", "принцип соответствия" и др.

Некоторые американские авторы (например, Kieso & Weygandt) выделяют концепции (принципы) признания и оценки, которые группируются следующим образом:

- предположения (assumptions):

- экономическая единица (economic entity),

- продолжающаяся деятельность (going concern),

- денежная оценка (monetary unit),

- периодичность (periodicity);

- принципы (principles):

- первоначальная стоимость (historical cost),

- признание доходов (revenue recognition),

- соответствие (matching),

- полное раскрытие (full disclosure);

- ограничения (constrains):

- отраслевая практика (industry practices),

- консерватизм (conservatism).

Положение 6 определяет состав элементов финансовой отчетности (взаимосвязь элементов финансовой отчетности согласно Положению 6 приведена на рис. 2.4). По сравнению с международными стандартами американские стандарты детализируют эти элементы в большей степени: отдельно выделяются инвестиции и изъятия собственников; доходы и расходы делятся на доходы и расходы от основной и от прочей деятельности; в качестве отдельного элемента выделяется совокупный доход. Таким образом, согласно американским стандартам существует десять элементов финансовой отчетности:

активы (assets);

обязательства (liabilities);

собственный капитал (equity);

инвестиции собственников/владельцев (investments by the owners);

изъятия собственников/владельцев (withdrawals/distributions to the owners);

доходы от основной деятельности (revenues);

доходы от прочей деятельности (gains);

расходы, связанные с основной деятельностью (expenses);

прочие расходы (losses);

полный (всеобъемлющий, совокупный) доход (comprehensive income).

Отметим, что английские термины, используемые для обозначения элементов, могут отличаться от принятых в международных стандартах.

Последний элемент требует дополнительного разъяснения. Совокупный доход определяется как изменение собственного капитала за отчетный период за счет всех операций и событий, за исключением связанных с инвестициями и изъятиями со стороны владельцев. Понятие совокупного дохода появилось относительно недавно. Это связано с тем, что часть доходов и расходов стала отражаться не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале. Правила их отражения тем или иным образом условны и могут быть оспорены. Поэтому при оценке деятельности предприятия за отчетный период имеет смысл говорить о совокупном изменении капитала (отличном от инвестиций и изъятий владельцев). Данная оценка также определяется концепцией поддержания финансового капитала.

Финансовая отчетность содержит ряд форм или отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала и др.), которые состоят из элементов финансовой отчетности. Эти элементы и формы взаимосвязаны между собой бухгалтерским равенством.